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業(yè)務招待費涉稅風險以及匯算清繳納稅調(diào)整1 如何甄別業(yè)務招待費與餐費 業(yè)務招待費是稅務稽查中常被檢查的一項支出，也是財務小伙伴們?nèi)菀追稿e的點。以下幾個例子可以對照自查是否錯誤入到了“業(yè)務招待費”科目： 餐費≠業(yè)務招待費 （1）年底員工聚餐或部門聚會，餐費屬于職工福利費； （2）員工因公外地出差餐費，餐費屬于差旅費； （3）企業(yè)到某山莊召開會議的工作餐，屬于會議費的一部分； （4）企業(yè)召開董事會，會議期間安排董事們就餐，餐費屬于董事會費； （5）企業(yè)請裝修工人裝修提供的午餐，餐費屬于裝修成本； （6）給員工發(fā)放的餐補，屬于工資薪金； 以上全部都是日常賬務處理中極其容易出錯的地方，務必牢記掌握哦~ （1）將屬于業(yè)務招待費的項目計入其他費用，將可能影響企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅。 例1：公司將一臺華為筆記本電腦送給客戶，但沒有計入業(yè)務招待費核算，而將其作公司自用的固定資產(chǎn)核算，按固定資產(chǎn)入賬并計提折舊，所得稅前扣除、增值稅正常抵扣。 分析：這種情況，通過盤查實物資產(chǎn)才可能發(fā)現(xiàn)存在問題。外購貨物無償贈送的進項稅額不得抵扣，用于招待的要在所得稅前限額扣除，還需要代扣代繳個稅的。 （2）將與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用計入與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，即將全額不得扣除的項目按限額扣除。 例2：公司老板與客戶方單位某同事私下交情甚好，兩人都喜歡打高爾夫球，于是老板購買了一套價值不菲的高爾夫器材贈送給對方，該公司將此支出列入了業(yè)務招待費核算。 分析：實際上此費用是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的費用，屬于老板個人的私人交際范疇，所以，不屬于公司業(yè)務招待費，也不得在所得稅前扣除。 （3）取得不合規(guī)的業(yè)務招待費票據(jù)，無法證明真實性的業(yè)務招待費不得稅前扣除。 例3：公司外購三部智能手機，價款合計1萬元并取得普票，但發(fā)票上信息不齊全，購買方公司名稱只填寫了簡稱，或者未注明購買方納稅識別號；或只取得收款收據(jù)。 分析：以上所述的發(fā)票，都屬于不合規(guī)的票據(jù)。如果稅務機關(guān)要求提供證明資料，公司應提供能證明真實性、相關(guān)性的證明資料。不能提供的，不得在所得稅前扣除。 （4）給客戶的商業(yè)回扣、商業(yè)支出等非法支出，不得稅前扣除。 例4：某公司將10萬元購物卡用于商業(yè)賄賂支出，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)不得稅前扣除。 （5）將不屬于業(yè)務招待費的費用支出計入業(yè)務招待費，不得扣除。 例5：公司聘請的需要到公司做年度審計人員的餐費；公司召開年度/季度會議費中包含的餐費計入業(yè)務招待費； 分析：以上所述的餐費發(fā)票，都不能計入業(yè)務招待費。 （6）未實際發(fā)生的業(yè)務招待費，不得稅前扣除。 例6：公司按銷售收入的5‰預提了業(yè)務招待費300萬元，但公司全年實際發(fā)生的業(yè)務招待費只有260萬元。 分析：沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費40萬元，不得稅前扣除，40萬應做納稅調(diào)增處理，不得稅前扣除。 除此之外，就實際發(fā)生的業(yè)務招待費本身而言，可在稅前扣除的限額為260*60%為156萬元，需要再納稅調(diào)增104萬元。 （7）業(yè)務招待費計算基數(shù)適用不準確，可能導致稅前扣除不準確。 根據(jù)國稅函〔2009〕202號規(guī)定： 業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。 注意：業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)僅包括上述文件規(guī)定的三項內(nèi)容，不包括按權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。 （8）用于業(yè)務招待，未履行代扣代繳個人所得稅義務。 根據(jù)財稅〔2011〕50號規(guī)定： 企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 遼寧稅務局的回復如下：
附上：個人所得分類思維導圖
（9）業(yè)務招待費未單獨核算，導致不能準確確定金額的，稅局根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，有權(quán)按合理方法進行核定。 2 業(yè)務招待費匯算清繳 1.業(yè)務招待費稅前扣除，必需滿足4大條件
提醒：企業(yè)發(fā)生了生產(chǎn)經(jīng)營支出后，需要嚴格區(qū)分費用性質(zhì)，不管是業(yè)務招待費還是差旅費、會議費等，都需要保留相關(guān)的合法憑證和證明資料，在主管稅務機關(guān)要求提供時，以證明業(yè)務發(fā)生的真實性，合理性，包括但不限于發(fā)票，銀行回單，內(nèi)部審核流程等。 2.業(yè)務招待扣除“雙限額”，“費”盡其用籌劃法 （1）雙限額孰小原則 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰
采取的“雙限額孰小”原則 限額1：業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60% 限額2：最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ 如果限額1＜限額2，取限額1作為準予扣除的業(yè)務招待費。如果限額1＞限額2，取限額2作為準予扣除的業(yè)務招待費。 注意：這里的銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，但是不包括政府補助收入等營業(yè)外收入和投資收益。 【舉個例子】 A公司2020年的銷售收入為3000萬元，全年實際發(fā)生的招待費是18萬元，2021年5月31號前做匯算清繳時，能否全部稅前扣除？ 先計算兩個限額： 限額1：業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%為18*60%=10.8萬元， 限額2：當年收入的5‰即為3000*5‰=15萬元。 二者取小者為可以抵扣的金額，所以稅前可以抵扣10.8萬元，所得稅調(diào)增額為18-10.8=7.2萬元。 （2）費盡其用 對于企業(yè)而言，由于業(yè)務招待費存在“雙限額”扣除情況，會造成實際匯算清繳時費用的“浪費”。 如果站在稅務籌劃的角度，通過事前的設計籌劃，預估當年的收入，對業(yè)務招待費做預算控制，可以做到“費盡其用”。 這里做個推論： 假設企業(yè)當前列支的業(yè)務招待費為a，當期銷售（營業(yè)）收入為b。 那么，按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費限額分別為a×60%與b×5‰,在“費盡其用”的原則下，a×60%≤b×5‰，通過推算得出a≤8.3‰b 結(jié)論：在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)就用足了業(yè)務招待費的扣除限額。 超過這個金額，列支再多，也不能稅前扣除，和白條列支也沒什么區(qū)別。 不足這個金額，等于浪費了稅法給定的扣除限額。 接著上個例子，A企業(yè)銷售收入為3000萬元時，業(yè)務招待費控制在24.9萬元，小于銷售收入的5‰也就是15萬元。用足了業(yè)務招待費的扣除限額14.94萬元（24.9*60%）。 （3）籌建期 對于出于籌建期的企業(yè)來講，因為出于籌建期，還沒有收入，發(fā)生的業(yè)務招待費不受銷售（營業(yè)）收入的限額限制，按照實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，可以選擇自開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以計入長期待攤費用處理，不過選定其中一種處理方式后不得改變。 政策依據(jù)： 根據(jù)國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 3.匯算清繳填報案例，一看就會！ 假設B科技有限公司2020年度主營業(yè)務收入為1000萬元，其他業(yè)務收入60萬元，視同銷售收入為40萬元，2020年發(fā)生的業(yè)務招待費實際為10萬元，B公司在做匯算清繳申報時，業(yè)務招待費需不需要納稅調(diào)整？怎么填報相關(guān)報表？ 第一步：計算扣除限額 限額1=10*60%=6萬元 限額2=（1000+60+40）*5‰=5.5萬元 所以，2020年準予扣除的業(yè)務招待費為5.5萬元，應納稅調(diào)增10-5.5=4.5萬元。 業(yè)務招待費在季度預繳申報時無需納稅調(diào)整，年度納稅申報時填寫A104000《期間費用明細表》的第4行“業(yè)務招待費”，以及A105000《納稅調(diào)整項目明細表》的第15行“業(yè)務招待費支出”。 填報如下：
以上就是關(guān)于業(yè)務招待費的相關(guān)財稅處理，從基礎(chǔ)賬務處理到涉稅風險注意事項，從業(yè)務招待費的限額扣除和匯算清繳申報填寫，你學會了嗎？ |
